【财务审计】王道成：内部审计是外部监督基石 据不完全统计，，内部审计查出损失浪费金额673487万元，促进增收节支1529704万元。
“通过加强事前、事中环节的监督工作，内部审计有望在风险防范上发挥更大的作用。”刚刚走马上任的中国内审协会会长、原审计署纪检组组长王道成在接受《第一财经日报》记者专访时这样表示。
替国家审计分一担
记者：目前，内部审计在我们国家的审计体系中扮演什么样的角色？
王道成：我国的审计监督制度，是由政府审计(也叫国家审计)、内部审计和社会审计三部分构成。政府审计，主要代表国家对财政资金、国有资产和社会公共资产等进行审计监督；社会审计，主要是接受客户委托，起一个社会公证的作用；内部审计，顾名思义，是在单位领导人的领导下对本单位及其下属单位进行审计，这是自律性的监督，属于“保健”的性质。
按照国家法律规定，对内部审计指导和监督的职责是由审计机关来执行的，并通过内部审计协会行业自律的形式来实现。
内部审计是外部监督的基石，因为一方面，外部审计再厉害也有疏忽的地方，做好内部审计相当于把好了第一道关。内部审计工作做好了，制度、管理比较规范健全了，不再容易出现这样那样的问题，“安然”这样的事情就少了。
另一方面，政府审计在对单位进行监督的时候，首先要运用内部审计的成果。一般政府审计到一个单位执行审计的时候，首先要由内部审计提供内部控制状况评价报告，审计机关对重要部位进行测试，如果认为这个报告的评价比较真实准确，就在这个内控评价的基础上选择审计的着力点。
政府审计还可以运用内部审计的力量，特别是审计机关在对一个单位开展经济责任审计的时候，总部以下所属单位的审计任务就可以由内部审计来完成，作为国家审计力量和内容的补充。内部审计在单位内部，更熟悉情况，在这方面有优势。
内部审计的队伍很大，现在拿到资格证的内审从业人员是20.4万人，实际上从事内审工作的人远远不止这些。
所有独立核算的经济单位都有内审这项工作，大一点的有专职机构，小一点的有专职人员，再小一点有兼职人员。大的如中国农业银行从事内审工作的有8000多人，小的一般都在财务等部门配备兼职审计人员，甚至基层的乡镇，也有经管站负责这项工作。比如在辽宁，村镇长的离任审计就由经管站负责。
内部审计强化了，国家审计就可以腾出更多的时间和精力去做一些更高层次的审计，关系全局的问题。比如国家政策的评估，国家整个管理、政府管理效益的评估。现在国家审计是一肩两副挑子，既要关注国家的经济安全、市场秩序、政策法律等，还要关注单位内部的管理效益，这两个任务都很重。
记者：内部审计发挥作用主要是在事前、事中还是事后？
王道成：目前，就内部审计整体而言，主要体现在事后审计上，最近几年开始转向经营效益、内部控制审计这些事前和事中以及全过程审计转变。强化内部控制、风险管理审计，可以起参谋助手的作用。事前事中的防范是最有效的，成本也是最低的。
监督的目的不是为了整人，而是为了防止出问题。最近进行的任期经济责任审计，很多都在进行这方面的探索。领导干部任期有的是5年，不能5年一算总账。比如海尔集团审计部，就把经济责任审计的各项指标分解到年、月、日，随时掌握情况，出现问题随时提出警告。
内部审计需要公司治理结构的保障
记者：在“中航油”事件中，内部审计被认为“形同虚设”。李金华审计长也指出，在一些企业和单位存在这种情况。为什么出现这样的状况？和内部审计本身的体制弱点、独立性不够强有没有关系？
王道成：中航油的内部控制是请专业机构来做的，从设计上应该非常严，为什么还是出了问题？这可能同中航油的公司治理结构不完善，一把手权力过大有关系。
内审的独立性相对弱，工作的力度确实受到一定的限制。内部审计要能够对管理者作出真实客观的评价，必须要有体制保证。现在有一部分内审是在总经理领导下，甚至在财务的领导下，这就比较难办了。在总经理的领导下是可以的，但是必须要有一个可以直接和董事会沟通的渠道，来监督促进总经理采纳内审的建议，才能得到落实。
记者：怎样从制度上把这种风险降到最低？特别是国有大中型企业，有没有具体的措施？
王道成：过去我们更多的是关注财务收支等状况，今后一个主要措施就是要引导内部审计在完善公司治理结构、加强内部控制方面发挥更多的作用，配合股份制实施。
而强化内控、加强内审的前提是公司治理结构要到位，改变一股独大的状况，权力要制衡，利益相关单位要发表意见，独立董事要发挥作用。现在国家也在这方面有一些动作，比如国有独资企业的董事会试点当中，就要设立审计委员会。内审将既对总经理负责，又要向董事会报告工作，这有助于更好地发挥内审的作用。【财务审计】存货审计应关注的几个问题 存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业的重要地位不言而喻。不仅占用的资金大，而且品种繁多，与其他类型的资产相比，存货具有下列特点：(1)流动性强、周转快；(2)存在形式经常发生变化，但总会以某种形式存在，人们可通过盘点和计量确认其数量；(3)存货存在于企业生产经营全过程，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。下面列举存货审计中应关注的几个问题。
存货采购环节中的异常现象
1．通过预付账款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品的预付账款、该种生产产品的生产期及时效性、预付账款的理由及合同等付款的依据文件及预付账款的账龄等多方面情况进行分析，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如：某IT企业账上1999年12月31日“预付账款—**电子公司”是400,000元，账龄1年以内(注：账龄以最后一笔业务划分)，经函证对方未回函。经查，采购合同采购项目为：AA电子计算机、配套软件及相关零部件等，先款80％发货，尾款20％无质量问题后付款，合同签订日期为1999年3月8日。IT企业付款的日期为1999年3月 12日320,000元，1999年12月28日80,000元。经询问实为生产成本——MX系统工程定货。MX系统工程已完工 90％，且MX系统工程的工期为1999年9月1日至1月30日(4个月工期)，IT企业已按完工进度确认收入，根据“生产成本——MX系统工程”确认了结转的主营业务成本。根据以上资料分析，IT企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，根据付款记录与采购合同付款条例可知该定货已到生产现场并领用消耗，同时根据MX系统工程合同的工期可怀疑该预付账款挂账的合理性，以上疑点经最后取证证实为虚挂预付账款，人为调剂利润400,000×90％=320,000元。
2．通过其他应收款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象应根据企业的生产经营性质、企业生产产品的种类、消耗原材料的品种及生产周期和时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与产品的联系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如：G集团冷轧厂1999年12月31日“其他应收款——供应科——张明“600,000元，账龄1～2年。经办人员及相关负责人解释为“借备用金采购AA型大轧辊2根备用，货未到，票未到”。经了解，G集团冷轧厂生产的品种镀锌板、镀锌卷等，都需消耗AA型大轧辊；到生产车间了解，轧机上的AA型大轧辊在1999年已换了3次，并且换用的旧轧辊在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材，使用周期为3个月，同时查明1998年 12月31日AA型大轧辊库存为1根，同时其他应收款的付款期为1～2年且在1999年未见发生额变动等上述资料及疑点，企业最后确认票到2根 AA型大轧辊已耗用，由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成 1999年虚增利润600，000×2／3=400, 000元；虚挂债权而未列在存货科目。
3．通过材料采购(在途材料)科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、企业生产的产品的种类、耗用原材料的品种、耗用周期及频率、材料采购(在途材料)挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购(在途材料)挂账采购的物料品种与产品的关系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如 T农用机械厂1999年12月31日“材料采购(在途材料)”1,12月31日采购额(未到货部分)为500,000元 (其中采购A料300,000元，B料采购额(未到货部分) 700,000元(其中采购A料度畅销，预计仍会畅销；经了解两种机型1999年的产量相对1998年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认A料已用400,000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250,000元 B料已用180,000元，相对应销售的 AB型农机中应耗料180,000元，这样T农用机械厂1999年少转成本虚增利润430,000元。
生产领用及费用归集中的异常现象
1．材料领用的用途随意，归集材料费用时在畅销、销售一般及滞销的产品之间进行人为分配，并通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资及技术改造等对生产产品单耗的影响、企业产销情况的资料、利用金属平衡图的原理抽样测试的畅销、销售一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额资料等互相印证、分析疑点及异常。对于异常情况，要求企业提供足有说服力的证据证明其材料领用及归集材料费用的合理性及真实性，若不能提供则应提出保留或测算其对当年净利润的影响额。
2．人工费用的归集及分配在畅销、销售一般及滞销的产品及生产车间之间进行人为分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间的产品耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员的核算资料、人力资源部关于厂矿人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用及畅销、销售一般及滞销的产品所含的人工费用相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。
3．辅助材料已领用消耗而未相应结转费用，以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因、收集当年的产值及产量统计报表和生产产品材料的正常消耗数据比较分析是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品及需耗用材料的数据与企业的财务统计数据比较分析，确定是否存有耗料而未进成本以虚增利润的情况。
4．在财务做账时直接调剂产品的单位成本，达到调剂利润的目的。对于此类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方没有结转到产成品的项目、生产成本(在产品)在工序之间与产量(产值)记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本而调剂产成品的成本达到调剂利润的目的。如G金属制品厂1999年11月“生产成本——A”借方-1,235,000元，经查发现其凭证记录为“调整成本差错借：生产成本——A-1,235,000元贷：生产成本——B-1,235,000元”。经了解，A产品畅销，B产品销售一般。经分析企业提供的调账的成本构成的明细资料及物耗品种的详细资料，发现材料物资实为A的消耗。同时，盘点A与B的消耗物资，与企业提供的调账明细资料核对发现．其在畅销产品及销售一般产品之间调剂成本从而调剂利润1,235,000元。
产品销售及发出环节的异常情况
1．人为调节结转产品到主营业务成本的数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。如H钛白粉厂1999年“主营业务收入—甲钛”120万元、“主营业务成本—甲钛”90万元。毛利率为25％，与行业毛利率23％差异不大。但经查，销售甲钛数量为450吨，而企业结转成本的数量为400吨，少转成本数量50吨从而调剂利润11．25万元。因此收入与成本的配比不仅要重视金额的配比而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点及收集销售、生产、入库、出库等相关原始资料及统计报表相互印证以分析是否存在异常现象。
2．人为改变产成品年度发出的某期间或某笔业务的计价方法，而在年中或年末通过利用计价方法达到少转或多转成本从而调剂利润的目的。
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