连续两年，一个叫传知行社会经济研究所的NGO，编写了两本税制研究的公民税权小册子：《税的真相》（2007年）和《“税收与中国经济困局”特辑》（2008年），后者是公民税权手册系列的第2本，据说目前已被下载50万余次。这在民间机构的出版物里，算得上是个令人吃惊的数字。目前，这两本公民税权手册仍可通过传知行研究所的主页进行下载：http://www.zhuanxing.cn/wenzhang.asp?id=1。
传知行研究所编写的这些面向公众的常识读物，希望借此让中国公民更清晰地认识税，厘清关于税的各种关系，甚至希望为中国的税制改革，做好税权方面的知识储备。
2008年12月编写完成的第2本公民税权手册，全篇分为上下两部分。上篇延续了《税的真相（2007年）》里大部分的内容继续介绍了税的基本原理和观念，下篇则结合当前的经济困境，利用税的相关知识去解释背后蕴含的权利关系。
税的“常识”
先看一组2008年的公民税权手册里列出的数字：
◎ 一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税。
◎ 你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5％是营业税及城建税。
◎ 每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。
◎ 如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。
◎ 你去理发店理发，费用的5.5％是营业税及城建税。
◎ 你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。
◎ 如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。
读完，这组数字所传达的信息，与你所理解的“税”有多少不一样呢？
细心的你会从这组有关税的数字中发现，“只要有购买行为，就免不了交税。”所以说来，“税处处存在，人人都是纳税人”。而这却是多数人从教科书里不曾习得的关于对税的理解。多数人会认为“交个人所得税，才算是个纳税人”、“没工作的学生不是（纳税人）”，更有甚者当初政府部门中有人提出“为纳税人服务”，竟遭到上级的批评。批评者是将“纳税人”与“人民”区分开来对待。
在传知行编写的公民税权手册看来，“税”更多地被强调为“民众购买政府（人员）服务的费用。”在现代社会里，政府的角色定位是向民众征收税款，同时负责提供一系列公共物品和公共服务——如公路、街道、路灯、治安、消防、环保等等。“税与我们生活中的其他费用，例如付给饭馆、理发店或保姆的钱没有区别。”
税对政府的重要性作用，不言而喻。
可税的背后隐秘的信息又有多少为人所知？如，这些税种里，到底有多少能够被公众所了解？过去更多，公众被灌输或强调作为纳税人的义务，更少提及到纳税人的权利。纳税人有哪些权利呢？此外，这些向公众征缴入库的税收，政府为公共服务买了单；同时政府自己消耗掉了多少呢？
在手册里，借助通俗易懂的小故事和数字表格来厘清“税”的关系，比比皆是，如“买一辆车（或者二手车）要交多少税”（第18页）或者是“现行税目、税率一览表”（第24页），它将税的面纱一层一层揭开。这些面纱的后面，包括上面数字背后反映的“价内税”、20多种“法定税收”1之外还存在的“暗税”2（部分暗税种类，可见第47页附录），还有经常被拿来说事的“宏观税负”3，其背后是不为所知的真实比较所在——净税。4
此外，该手册还对当下中国的税收体制进行分析，认为“当前税制最核心的问题，就是政府单方面强制征税。”这是缺少公民的授权这一必不可少的前提下，由征税一方单方面制定出来的强制性措施。
中国主流的财政理论关于税的性质，体现在所有教科书内几乎一致地把税收的性质概括为三点：强制性、无偿性和相对固定性。这只是税法确定后的情形，而全然没有讨论税法是如何制定的。
该手册认为这种税收理论源于崇尚暴力的权力至上的国家理论。所以，自然表现出“税的合法性不足”，“税收征管随意”等税制弊端。这些问题的要害在于，整个税制就不是以自愿原则为基础的，而是以强制原则为基础，整个税制的运作是国家本位、行政控制的。
因此在随后的一章节里，手册又对以上的税制问题提出了改良的“药方”，这就是从民众身上找到税制改革的路子。它努力的方向，就是从强制性的税收体制向宪政主义的税收体制的转变。自愿性是后者的最根本特征。宪政主义“这套税收体制的根本原则就是‘同意’：政府之所以可以向我们征税，是因为我们同意向政府交税。”
“同意”一词，正是税收征纳双方建立的一种契约关系，更是对公民授权的尊重。作为公民，这些其实都是其享有的知情权和参与权等不可或缺权利的一部分。
这点，深圳3位公民的“公共预算之旅”（可见第77页）也为现代的税制改革提供了一个尝试性的注脚。
“最困难一年”的背后
在公民税权手册的下篇中，传知行研究所利用税的相关理论知识，针对当前的经济困境进行了缜密的推论。一开篇点出了一个引人思考的问题：“（金融风暴肆虐全球经济）在（中国）各种经济数据普遍低迷的时候，只有一个指标——税收，依然高歌猛进。”同样，我们先来看一下税权手册中的一张最近4年的政府税收增长图（见下图，纵坐标为税收，以亿元计）。
该税权手册解释，近四年来税收增长速度每年都在20%以上，都大大高于GDP增长。没有计入这张图的2008年，1～9月税收同比增长26%，政府实现财政盈余1.252万亿元，是2007年财政盈余的10倍。与此同时，各地、各企业遭遇到经营困难，倒闭失业严重的难题。
这种景象让人心生怀疑：税收与GDP之间是否存有着重要的联系（这可用前文提到的“宏观税负”概念来理解）。换言之，“税收的高速增长，是否正是当前经济困境的重要原因。”
“但是，官方的研究机构总是有一些理由——例如税收增长和GDP增长没有关系、中国还处于发展中国家等等，来说明中国的税收增长是正常的。”为此，该手册又通过下面的一张图（见该税权手册的第91页，图中纵坐标单位为元）显示出其中的关系：“政府收入与居民收入直接出现了巨大差距。结果就是居民没有能力消费，形成经济增长中内需不振、严重依赖出口的畸形结构。”
这间接说明了“人们在纳税上的负担，会影响他们的收支状况与福利水平。”税收与收支二者通常是一种此消彼长的关系。而这里的“人们”可以理解为企业。
因此，当经济风暴来袭时，那些严重依赖出口的企业因此而面临着各种风险，包括倒闭。而这些大量中小企业倒闭和企业利润下滑，与之密切相关的是，（2008年7月）以后一度出现税收增速下降，“在（2008年）7、8、9三个月，财政收入分别增长16.5%、10.1%、3.1%，增速依次下降，并首次回落至个位数。在9、10月，财政收支还出现了少量赤字。”
针对这种困境，有什么破解之道吗？税权手册引用了“拉弗曲线”进行解释，并要求政府降低税率，采取减税措施来缓和形势。该手册认为，“减税是中国经济走出困境的重要途径。”
拉弗曲线是一条说明税率与税收收入的关系的类似抛物线图。拉弗曲线认为，“税率高到一定程度，总税收收入不仅不增长，反而开始下降。”因此，随着税率（或征管强度）的提高，政府的税收在一转折点处，从上升转为下降，这是广大企业不堪重负的信号。
为此，针对企业和个人承担最重的两个税种：增值税和个人所得税，公民税权手册还进行详细而精准的分析，以期进行税制改革达到减税的效果。
另一方面，税权手册也指出，“在过去数年的税收增长中，只有小部分被用于增加社会公众的福利，大部分都被政府部门自身消耗掉了。”所以，应该“减少政府服务报酬”，减少政府自己所花的钱，从而节省出更多的税收用于公共服务。
由浅入深，扩及至上层建筑中中央与地方之间的税收关系，税权手册对此也进行了分析和讨论，尤其是1994年实行的分税制度。建国以来，中央和地方之间的税收关系经历了多次调整。每一次调整，都会带来“财权”（谁掌握了多少钱）和“事权”（谁做了多少事）在中央和地方政府间的不同分配。
公民在行动
《公民税权手册》之外，传知行研究所还以《每日税收简讯》、《税收观察周刊》以及《税收研究季刊》等3种形式来开展税制研究，以此向公众普及有关税的“常识”以及激发民众对税权的关注。
同传知行研究所性质一样的另一个教育NGO——21世纪教育发展研究院，在2006年曾组织出版一套面向中小学编写的教育读物——《新公民读本》。其中，同样也加入税权手册中提到的一些基本的“税”及相关常识（可见小学卷D册的《政府为什么要收税》）。这点，像税权手册一样，“（新公民读本）呈现公民的权利，尤其是公民对于政府责任的监督权利。读本在强调公民的义务和责任的同时，也突出了政府所承担的义务和责任。”
再拿《新公民读本》所推动的“公民教育”本身来说，它希望是一次“造就大量训练有素的合格公民”的实践过程。不同于中小学校里目前开展的德育，公民教育更强调它的概念整合，“可以比较方便、有机地整合思想、政治、道德和社会教育”。《新公民读本》里把中小学的公民教育大致分为公民道德、公民价值观、公民知识和公民参与技能四大块进行普及。
当然，类似这样的扎根于底层的公民行动有很多很多，如在安徽阜阳某个合作社推行“罗伯特议事规则”来实践议事规则与民主参与、决策的理念。此外，零星、散落在各处的公民行动，趁着兴起的网络而日渐成为一支崛起的草根力量，推动着公民在当下的参与和发声。网民的参与，也是公民在行动。时而发生的网络词语，如“散步”、“躲猫猫”、“王帅案”等词的背后，也正折射出公民积极参与社会议题的热情和理性。在发生的社会事件背后，正是由他们的行动，而使得事件本身一次次趋于真实。
在多元化价值观的当下，“公民”二字，不再“扎眼”，但公民背后的权利和义务却需要澄清或普及，并仍需为此努力。唯此，公民才能成为其“公民”，公民的觉醒意识和权利诉求，才能日渐成为公民社会的孕育土壤和力量源泉。
这些努力，关乎人的进步和公民社会的发展。
注释：
1.明税，就是法律规定的、由税务部门征收的税款。主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税等20多种法定色税种。
2.暗税，就是政府部门在税务部门之外，通过其他渠道向老百姓取得的收入。
3.宏观税负，是一国的税收总额占GDP的比重。
4.净税，可用这样的公式来理解：净税=明税+暗税-社会公共开支=政府服务报酬=民众真是负担。净税本质是政府从税收中取得的服务报酬，也就是财政支出中政府为自己或掉的钱。
